《保障農(nóng)民工工資支付條例》（以下簡稱《條例》）已于今年5月1日正式施行?！稐l例》要求，施工總承包單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定開設(shè)農(nóng)民工工資專用賬戶，專項(xiàng)用于支付該工程建設(shè)項(xiàng)目農(nóng)民工工資。建筑業(yè)企業(yè)在貫徹執(zhí)行《條例》的同時(shí)，不可忽視其中蘊(yùn)含的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

收取農(nóng)民工工資預(yù)儲金 莫忘預(yù)繳增值稅

目前，部分地區(qū)要求，工程項(xiàng)目開工前，建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)應(yīng)在銀行開設(shè)預(yù)儲金賬戶，由建設(shè)單位在該賬戶繳存專項(xiàng)用于施工總承包企業(yè)支付農(nóng)民工工資的資金。

從資金性質(zhì)上看，預(yù)儲金是建設(shè)資金的組成部分。建設(shè)單位繳存預(yù)儲金時(shí)，相當(dāng)于施工總承包企業(yè)收取了工程項(xiàng)目的預(yù)收款。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)收取預(yù)收款時(shí)，不再發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但需要按照規(guī)定的預(yù)征率（一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)征率為2%，簡易計(jì)稅項(xiàng)目為3%）在項(xiàng)目地或者機(jī)構(gòu)地預(yù)繳增值稅。

由于預(yù)儲金只能用于支付農(nóng)民工工資，建筑業(yè)企業(yè)無法自由支配，部分建筑業(yè)企業(yè)沒有將其作為預(yù)收款進(jìn)行財(cái)稅處理，面臨“未按照規(guī)定預(yù)繳增值稅”的風(fēng)險(xiǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期繳納，并加收滯納金。

農(nóng)民工工資個(gè)人所得稅 扣繳主體應(yīng)明確

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，農(nóng)民工屬于個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，取得的工資應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，由支付方在支付時(shí)依法預(yù)扣預(yù)繳。

傳統(tǒng)農(nóng)民工工資支付模式下，施工總承包企業(yè)將勞務(wù)費(fèi)支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司向農(nóng)民工發(fā)放工資，農(nóng)民工的個(gè)人所得稅由勞務(wù)公司扣繳并無爭議。農(nóng)民工工資專用賬戶制度建立后，部分勞務(wù)公司以農(nóng)民工工資未進(jìn)入本公司賬戶而是由總承包企業(yè)通過專用賬戶直接支付給農(nóng)民工為由，要求總承包企業(yè)履行個(gè)稅的扣繳義務(wù)。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定，多重支付條件下，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。顯然，勞務(wù)公司作為用工主體，對農(nóng)民工所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)，應(yīng)由勞務(wù)公司履行個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)。

實(shí)務(wù)工作中，勞務(wù)公司在制作工資表時(shí)，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策預(yù)扣預(yù)繳農(nóng)民工的個(gè)人所得稅，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)作全員全額明細(xì)申報(bào)。否則，根據(jù)稅收征管法第六十九條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上、3倍以下的罰款。

企業(yè)所得稅稅前扣除 應(yīng)取得合規(guī)扣稅憑證

施工總承包單位用工模式如為直接用工，即與農(nóng)民工建立了勞動關(guān)系或事實(shí)勞動關(guān)系，應(yīng)以真實(shí)合規(guī)的工資表作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。施工總承包單位用工模式如為間接用工，即通過勞務(wù)分包方式用工，則應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

實(shí)務(wù)工作中，部分勞務(wù)公司認(rèn)為農(nóng)民工工資并未進(jìn)入本單位賬戶，故只向施工總承包單位開具實(shí)際收款部分的發(fā)票，對總包單位代付的農(nóng)民工工資部分只提供工資表，不開具發(fā)票。這種理解顯然是不正確的，會為總包單位帶來無法在企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

勞務(wù)分包合同價(jià)款，對勞務(wù)公司而言屬于收入，對總包單位而言屬于人工成本，總包單位通過工資專用賬戶代勞務(wù)公司支付農(nóng)民工工資，只是資金支付方向的變化，并未改變各方的法律關(guān)系。

因此，勞務(wù)公司應(yīng)向總包單位全額開具發(fā)票并確認(rèn)收入，同時(shí)根據(jù)真實(shí)合法的工資表確認(rèn)成本，總包單位以勞務(wù)公司開具的發(fā)票作為人工成本的稅前扣除憑證。